少數(shù)企業(yè)事業(yè)單位卻趁機(jī)采取假報(bào)出口等手段，騙取國家出口退稅款。它不僅嚴(yán)重地破壞了國家關(guān)于出口退稅的管理制度，擾亂了國家出口退稅政策的順利執(zhí)行，而且還給國家財(cái)政造成嚴(yán)重?fù)p失。那么對于相關(guān)情況你了解多少呢？接下來和上海經(jīng)濟(jì)犯罪律師一起看看吧。

　?。ㄒ唬┛腕w要件

　　本罪侵占的客體，是國度進(jìn)口退稅治理軌制和國度財(cái)產(chǎn)權(quán)。進(jìn)口退稅軌制，是指國度為了表現(xiàn)稅收鼓動(dòng)勉勵(lì)進(jìn)口的政策，使出口商品以不含稅的價(jià)錢進(jìn)入國際市場，以進(jìn)步進(jìn)口商品在國際市場的合作才能，依法對在海內(nèi)已征增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅的產(chǎn)物（除國度明確劃定不予退稅的產(chǎn)物外），在其進(jìn)口時(shí)將已征稅款予以退還的軌制。它是我國特定稅收政策的產(chǎn)品。

　　在1985歲首年月，國務(wù)院對我國稅收政策、外貿(mào)政策舉行龐大調(diào)解，抉擇從1985年4月1日起對所有謀劃外貿(mào)營業(yè)的企業(yè)、奇跡單元的進(jìn)口產(chǎn)物周全實(shí)施退稅政策，以加強(qiáng)其進(jìn)口產(chǎn)物在國際市場上的合作才能，支撐進(jìn)口創(chuàng)匯，同時(shí)還公布了《進(jìn)口產(chǎn)物退稅審批治理設(shè)施》等相應(yīng)的法例，自此，進(jìn)口退稅成為我國稅收畛域中一廣泛而又怪異的舉止。

　　1988年1月開始實(shí)行全面徹底退稅，屬于產(chǎn)品稅、增值稅征收范圍的產(chǎn)品，按核定的綜合退稅率計(jì)算退稅，并對出口的應(yīng)退稅款一律由國家預(yù)算收入退付。1991年開始實(shí)行外貿(mào)體制改革，重申出口退稅政策不變，但改由中央和地方共同負(fù)擔(dān)出口退稅。至此，我國已建立起了一套完整的出口退稅制度。實(shí)踐證明，實(shí)行出口退稅制度，對于鼓勵(lì)出口，擴(kuò)大和占領(lǐng)國際市場，參與國際競爭，發(fā)展外向型經(jīng)濟(jì)，都具有重要意義。然而，少數(shù)企業(yè)事業(yè)單位卻趁機(jī)采取假報(bào)出口等手段，騙取國家出口退稅款。它不僅嚴(yán)重地破壞了國家關(guān)于出口退稅的管理制度，擾亂了國家出口退稅政策的順利執(zhí)行，而且還給國家財(cái)政造成嚴(yán)重?fù)p失。

　　（二）客觀要件

　　本罪在主觀方面表現(xiàn)為采用以假報(bào)進(jìn)口等詐騙手段，騙取國家出口退稅款，數(shù)額較大的行為。

　　騙稅因此退稅為條件的。我國今朝退稅有兩種基礎(chǔ)方式，一種是普通的退稅；另一種是進(jìn)口退稅。普通的退稅是指因?yàn)槎悇?wù)構(gòu)造錯(cuò)用稅率或納稅人申報(bào)的謬誤，或許國度稅收政策調(diào)解等，造成多征或誤征稅收，而按劃定把多征或誤征的稅款退還給原納稅人，以及根據(jù)劃定提取的代征代扣稅收的手續(xù)費(fèi)、集貿(mào)市場稅收分紅和根據(jù)稅收治理軌制劃定同意的減免稅的退稅。這類退稅屬于失常的退稅，假如行為人以詐騙、瞞哄等手法騙取這類退稅的，屬于普通的騙稅。

　　因?yàn)槎悇?wù)構(gòu)造依據(jù)原納稅憑據(jù)可以或許對一般的退稅進(jìn)行比較有效的監(jiān)督管理，因此對一般的騙稅只視為偷稅行為進(jìn)行處罰，數(shù)額較大的可以偷稅罪論處。而出口退稅不同于一般的退稅，這種退稅是國家為鼓勵(lì)出口，增強(qiáng)產(chǎn)品在國際市場上的競爭能力而給予的優(yōu)惠待遇，而不是因?qū){稅人多征、誤征或減免稅收等引起的退稅，因此騙取出口退稅比一般的騙稅的危害性要大。

　　1.行為人采取了假報(bào)進(jìn)口等詐騙手段

　　依據(jù)法律實(shí)踐，常見的欺騙手段主要有：

　?。?）溝通有進(jìn)口經(jīng)營權(quán)企業(yè)，非法獵取進(jìn)口單證、代辦署理進(jìn)口營業(yè)。在這一環(huán)節(jié)中，犯法份子平日自動(dòng)找到無關(guān)外貿(mào)企業(yè)，以給“背工”等種種前提為釣餌，提出代為構(gòu)造海內(nèi)“貨源”、代辦署理追尋外商客戶和代辦署理進(jìn)口報(bào)關(guān)等項(xiàng)營業(yè)。在外貿(mào)企業(yè)作出許諾后，犯法份子以外商名義發(fā)來訂單；有的犯法分子甚至隨身攜帶偽造的境外公司印章，直接以外商代理人身份與外貿(mào)企業(yè)簽訂出口協(xié)議書。

　　與此同時(shí)，犯罪分子又以代為組織國內(nèi)“貨源”名義，串通國內(nèi)不法生產(chǎn)、銷售企業(yè)與外貿(mào)公司簽訂內(nèi)貿(mào)合同；有的犯罪分子甚至直接與外貿(mào)公司簽訂內(nèi)貿(mào)合同，同時(shí)向外貿(mào)企業(yè)提供虛開代開的增值稅專用發(fā)票，并取得外貿(mào)企業(yè)提供的出口報(bào)關(guān)單等單證，代理外貿(mào)企業(yè)進(jìn)行所謂“出口報(bào)關(guān)”業(yè)務(wù)。

　?。?）勾通海內(nèi)造孽出產(chǎn)、販賣企業(yè)，非法獵取虛開、代開的增值稅公用發(fā)票。在這一環(huán)節(jié)中，犯法份子平日流竄于全國各省市，用行賄企業(yè)事情職員和“優(yōu)惠”的開票價(jià)錢（普通按開票金額的比例計(jì)較）等手法，獲得這些造孽企業(yè)開出的沒有實(shí)踐商品購銷舉止的虛偽增值稅公用發(fā)票。

　　開票的貨名一般為一些沒有外貿(mào)進(jìn)口限制的皮革制品、服裝、電器元件以及其他日用小商品等，開票的單價(jià)通常遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于實(shí)際商品價(jià)格的十幾倍甚至幾十倍。有的犯罪分子直接或間接的與國內(nèi)不法生產(chǎn)、銷售企業(yè)建立聯(lián)系，從企業(yè)獲取空白增值稅專用發(fā)票自行填開，或坐地收購不法企業(yè)虛開、代開的增值稅專用發(fā)票。

　　（3）溝通境內(nèi)外造孽販子與外貿(mào)企業(yè)非法結(jié)匯，從中獵取非法好處。由銀行出具的進(jìn)口收匯單，是標(biāo)記外貿(mào)企業(yè)實(shí)現(xiàn)商品進(jìn)口的首要憑據(jù)，因而是犯法份子在實(shí)行其一系列騙取進(jìn)口退稅犯法行動(dòng)中必須實(shí)現(xiàn)的一個(gè)步調(diào)，也是犯法份子實(shí)踐獵取非法好處的關(guān)頭環(huán)節(jié)。在這一環(huán)節(jié)中，犯法份子平日與境內(nèi)外造孽販子相勾結(jié)，以向海內(nèi)投資需求人民幣等為由，借用境內(nèi)外企業(yè)的外匯與外貿(mào)企業(yè)舉行非法調(diào)匯；偶然犯法份子則經(jīng)由過程種種手法，將境內(nèi)套取的外匯非法匯至境外銀行，然后以外商名義與國內(nèi)外貿(mào)企業(yè)進(jìn)行非法調(diào)匯交易。

　　這種非法調(diào)匯的價(jià)格通常比正常調(diào)匯價(jià)格高出許多，犯罪分子便從這非法調(diào)匯的差價(jià)中獲得了巨額利益。國內(nèi)外貿(mào)企業(yè)雖然相應(yīng)地在非法調(diào)匯中造成了損失，但為彌補(bǔ)這一損失并從中獲取一定“盈利”，他們只得冒險(xiǎn)地使用犯罪分子提供的虛假退稅憑證騙取國家出口退稅款。犯罪分子與外貿(mào)企業(yè)的這種非法交易一旦成功，便使雙方從中均獲得可觀利益，最終只有國家的出口退稅蒙受巨大損失。

　?。?）采用賄賂或詐騙手法，非法獵取蓋有海關(guān)驗(yàn)訖章的進(jìn)口貨色報(bào)關(guān)單。在這一環(huán)節(jié)中，犯法分子平日接納的手法大要有四種：

　　（1）在《進(jìn)口貨色報(bào)關(guān)單（進(jìn)口退稅聯(lián)）》上加蓋私刻捏造的海關(guān)驗(yàn)訖章，虛擬貨色已報(bào)關(guān)進(jìn)口的究竟；

　?。?）行賄海關(guān)事情職員，以少報(bào)多、以冒充真或在底子沒有貨色進(jìn)口的情況下，在《進(jìn)口貨色報(bào)關(guān)單（進(jìn)口退稅聯(lián)）》上加蓋海關(guān)驗(yàn)訖章，虛擬貨色已報(bào)關(guān)進(jìn)口的究竟；

　?。?）應(yīng)用海關(guān)港口把關(guān)查抄不嚴(yán)的縫隙，以冒充真或空車過境，騙取海關(guān)在《進(jìn)口貨色報(bào)關(guān)單（進(jìn)口退稅聯(lián)）》上加蓋海關(guān)驗(yàn)訖章，瞞哄無貨進(jìn)口的究竟本相；

　?。?）購置大量貨色或租用別人貨色通關(guān)報(bào)驗(yàn)，而后以少報(bào)多，騙取海關(guān)在《出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）》上加蓋海關(guān)驗(yàn)訖章。

　　特別是犯罪分子租用他人的貨物，出境后通常又以走私手段或以較低價(jià)值報(bào)關(guān)入境，一批貨物往復(fù)多次使用，搞貨物“旅行”。這種虛構(gòu)貨物出口事實(shí)的作案手法，具有很強(qiáng)的隱蔽性和欺騙性，是當(dāng)前詐騙（出口退稅）犯罪分子較常用的伎倆。值得一提的是，目前在沿海地區(qū)的一些重要口岸，發(fā)現(xiàn)有少數(shù)海關(guān)工作人員和其他不法分子，與騙取出口退稅犯罪分子相勾結(jié)，專門從事出租貨物的犯罪活動(dòng)，從中謀取非法利益。這種人通常被稱為“貨主”，對他們的犯罪行為也應(yīng)當(dāng)依法予以嚴(yán)厲打擊。

　　2.行為人必須是對其所出產(chǎn)或許經(jīng)營的商品采取假報(bào)出口等欺騙手段

　　假如不是對其所出產(chǎn)或許謀劃的商品假報(bào)進(jìn)口，而是經(jīng)由過程偽造或者行賄等手段，借出口退稅的名義，憑空騙取國家財(cái)產(chǎn)的，則不構(gòu)成本罪，應(yīng)為詐騙罪。

　　3.騙稅行動(dòng)必須是在從事出口業(yè)務(wù)的過程中實(shí)施

　　假如不是處置進(jìn)口營業(yè)的單元和小我私家，假冒出口企業(yè)，假報(bào)出口，偽造、變造或者騙取退稅憑證，騙取退稅款，則不能構(gòu)成本罪，屬于詐騙行為，數(shù)額較大的應(yīng)定詐騙罪。

　　4.騙取國度進(jìn)口退稅款必須“數(shù)額較大”

　　依據(jù)《最高國民檢察院、公安部對于公安構(gòu)造統(tǒng)領(lǐng)的刑事案件備案追訴規(guī)范的劃定（二）》的劃定，以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數(shù)額在5萬元以上的，應(yīng)予立案追訴。

　?。ㄈ┲黧w要件

　　本罪主體為普通主體，凡達(dá)到刑事義務(wù)歲數(shù)且具有刑事義務(wù)才能的自然人均能夠本錢罪主體，依本節(jié)第211條之規(guī)定，單元亦能夠本錢罪，單元主如果擁有進(jìn)口經(jīng)營權(quán)的單元。由于進(jìn)口退稅實(shí)質(zhì)上是國度為了鼓動(dòng)勉勵(lì)產(chǎn)物進(jìn)口而賦予的財(cái)政性贊助，不具有進(jìn)口經(jīng)營權(quán)的單元不可能享用這類優(yōu)惠。依據(jù)現(xiàn)行稅法的劃定，我國享有進(jìn)口退稅權(quán)的單元有三種：

　?。?）享有自力對外進(jìn)口經(jīng)營權(quán)的中心和地方的外貿(mào)企業(yè)、工業(yè)貿(mào)易公司以及部分工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)；

　?。?）特定出口退稅企業(yè)，如外輪供應(yīng)公司、對外承包工程公司等；

　?。?）委托出口企業(yè)。

　　前兩種單位可直接申報(bào)出口退稅，自然可以構(gòu)成本罪主體，后一種情況中，委托方雖不具有直接出口經(jīng)營權(quán)，但其仍有權(quán)享有出口退稅利益，所以也可以構(gòu)成本罪主體。至于代理方本身具有直接出口經(jīng)營權(quán)，當(dāng)然可以成為本罪主體。

　?。ㄋ模┲饔^要件

　　本罪在客觀方面為間接有意，而且擁有騙取進(jìn)口退稅的目標(biāo)。因?yàn)檫M(jìn)口企業(yè)事情職員的失誤，或許產(chǎn)物進(jìn)口當(dāng)前因?yàn)槠焚|(zhì)等緣故緣由又被退回，造成稅務(wù)構(gòu)造多退稅款的，因沒有騙稅的犯法有意，是以不能以騙取出口退稅款罪追究其刑事責(zé)任，而只能由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令出口企業(yè)限期退回其多退的稅款，屬于出口企業(yè)失誤的，還可按日加收滯納金。出口企業(yè)騙取出口退稅的動(dòng)機(jī)，一般是為了完成國家規(guī)定的繼續(xù)享有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)所必須達(dá)到的創(chuàng)匯任務(wù)，并從中賺取一定比例的代理出口手續(xù)費(fèi)。但動(dòng)機(jī)并不影響本罪的成立。

　　這個(gè)問題的講解暫時(shí)到這里，總的來說，因?yàn)檫M(jìn)口企業(yè)事情職員的失誤，或許產(chǎn)物進(jìn)口當(dāng)前因?yàn)槠焚|(zhì)等緣故緣由又被退回，造成稅務(wù)構(gòu)造多退稅款的，因沒有騙稅的犯法有意，是以不能以騙取出口退稅款罪追究其刑事責(zé)任。我們正在建設(shè)法治社會(huì)，法律的作用也越來越重要。多了解一些法律知識(shí)大有裨益，無論對個(gè)人還是對社會(huì)，預(yù)防犯罪行為的發(fā)生要比處罰已經(jīng)發(fā)生的犯罪行為更有價(jià)值，更為重要。如果您還有更多疑問，歡迎聯(lián)系我們的上海經(jīng)濟(jì)犯罪律師。